Вроде бы, всем должно быть известно то, что бизнесмены и компании, использующие упрощенку, не должны выставлять счета-фактуры с НДС (кроме посредников).

Примечание. Тематику статьи внесла предложение Валентина Владимировна Бондаренко, главбух, ООО "Аскат", г. Новоалтайск, Алтайский край.

Так как налог предъявляется приобретателям лишь плательщиками налогов (в конкретных случаях - налоговыми агентами) (п. 1 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ). А упрощенцы платить НДС не должны (пп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). Следовательно, не должны они и выставлять счета-фактуры. Вдобавок ни своим приобретателям, ни поставщикам.
Но имеется ситуации, когда агенты все же требуют счета-фактуры от упрощенцев.

Обстановка 1. Возврат поставщику - плательщику НДС бракованного товара

Поставщик, принимая свой товар обратно, настаивает, чтобы упрощенец оформил счет-фактуру. Так несложнее: получил счет-фактуру с вычлененным НДС и предоставил его к вычету. Но это неверно.

Поставщик сам выставляет корректировочный счет-фактуру, в котором будет отражено снижение числа раньше отгруженных товаров. На базе этого корректировочного счета-фактуры поставщик принимает к вычету НДС по товарам, возвращенным упрощенцем (Письмо ФНС от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@).
В случае если же упрощенец возвращает целый товар, полученный по накладной, то поставщик регистрирует в книге приобретений свой счет-фактуру, который он составил при отгрузке товаров приобретателю (Письмо ФНС от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@). Другими словами поставщику не необходимо выставлять даже корректировочный счет-фактуру.
Напомним, что в налог учёте упрощенца возврат бракованного товара (если он был куплен для продажи) не отражается:

• цена возвращаемых товаров не учитывается в расходах упрощенца, потому, что их возврат не приравнивается к продаже;
• деньги, полученные от поставщика за возвращенный товар, в доходы включать не необходимо.

А вдруг упрощенец, использующий "прибыльно-расходную" УСНО, возвращает поставщику бракованные сырье и материалы, то обстановка изменяется. Отметим, что цена сырья и материалов учитывается в составе материальных затрат, когда сырье и материалы получены и уплачены (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК Российской Федерации). Кроме того на затраты списывается и сумма НДС по ним. Исходя из этого при таких условиях упрощенцу нужно снизить сумму признанных раньше затрат на цена возвращаемого сырья и материалов. Так как эти затраты уже нельзя назвать экономически обоснованными <9> (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Кроме того нужно вернуть и суммы "сопутствующего" НДС .

Обстановка 2. Поставщик возвратил задаток, в котором вычленена сумма НДС


Например, упрощенец перечислил своему поставщику предварительную плат за товары в сумме 118 тыс. рублей., в частности НДС 18 тыс. рублей. Поставщик отгрузил товар на сумму 70,8 тыс. рублей., в частности НДС 10,8 тыс. рублей. Оставшуюся сумму - 47,2 тыс. рублей. поставщик возвратил упрощенцу, вдобавок в платежке на перечисление денежных средств отмечено: "в частности НДС 7,2 тыс. рублей.". После возврата части аванса поставщик начал требовать от приобретателя-упрощенца счет-фактуру на сумму возвращенных денежных средств с выделением суммы НДС.

Не обращая внимания на то что упрощенец получил деньги по платежному поручению, в котором сумма НДС вычленена, оснований для выставления счета-фактуры у него так же, как и прежде нет.
А поставщику счет-фактура от приобретателя (даже если бы тот не был упрощенцем) для вычета авансового НДС совсем не необходим. Поставщик регистрирует в книге приобретений свой счет-фактуру, выставленный приобретателю при получении аванса. Очевидно, лишь на ту часть аванса, которая была возвращена <10> (п. 5 ст. 171 НК РФ).

* * *

Мы не рекомендуем упрощенцам идти на предлогу у не сильно грамотных в налоговом замысле поставщиков и выставлять им счета-фактуры с вычлененным НДС.
В первую очередь, это идёт вразрез налоговому регулированию.
Во-вторых, в случае если такое случится, то необходимо будет не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором выставлен счет-фактура (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ):

• оплатить в бюджет указанный в счете-фактуре НДС;
• продемонстрировать декларацию по налогу на добавленную стоимость за квартал, в котором выставлен счет-фактура, вдобавок по электронным каналам связи.

Елина Л.А.

В первый раз размещено в журнале "Основная книга" N04, 2015